Gazeta Podatkowa nr 30 (1071) z dnia 14.04.2014

Odsetki od zwróconej dotacji a koszty uzyskania przychodów

Odsetki od zwróconej części dotacji, naliczone zgodnie z art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej w związku z art. 207 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o pdop.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Spółka otrzymała z NFOŚiGW (dalej: Fundusz) dotację na dofinansowanie kosztów budowy środków trwałych realizowanych w ramach projektu. W ramach umowy Fundusz zobowiązał się udzielić spółce dofinansowania na realizację projektu części poniesionych przez nią wydatków. W trakcie kilkuletniej realizacji projektu, Fundusz dokonywał kontroli prawidłowości jego prowadzenia, stwierdzając w 2009 r. nieprawidłowości, które mogły skutkować korektą finansową wysokości dotacji. Pomimo tego w listopadzie 2011 r. dofinansowanie zostało wypłacone spółce w pełnej wysokości wynikającej z umowy jako refundacja poniesionych przez nią wydatków w formie jednorazowej płatności.

W wyniku przeprowadzonego w 2012 r. audytu gospodarowania środkami pochodzącymi z budżetu Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko, Urząd Kontroli Skarbowej we Wrocławiu potwierdził naruszenie przepisów ustawy Prawo zamówień publicznych, co po stronie spółki skutkowało obowiązkiem zwrotu części dotacji z tytułu korekty finansowej.

Fundusz w marcu 2013 r. wystawił spółce wezwanie do zapłaty, które spółka zrealizowała w tym samym miesiącu dokonując zwrotu części dotacji w wysokości 2,5% wraz z odsetkami obliczonymi jak dla zaległości podatkowych za okres od dnia otrzymania dotacji do dnia zwrotu.

We wniosku o wydanie interpretacji spółka podkreśliła, że poniesienie wydatku z tytułu zapłaty odsetek jest, co do zasady, nieuniknione. Gdyby bowiem pomimo istniejącego obowiązku nie dokonała ona płatności należnych odsetek, przeprowadzone zostałoby postępowanie administracyjne, a w konsekwencji naraziłoby to spółkę na dodatkowe koszty.

W przedstawionym stanie faktycznym spółka wystąpiła do organu podatkowego o rozstrzygnięcie, czy jest uprawniona do zaliczenia odsetek naliczonych od zwróconej części dotacji do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich zapłaty.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy wydający interpretację wyszedł od stwierdzenia, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Następnie organ przywołał art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o pdop, na podstawie którego ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy ustawy Ordynacja podatkowa.

Uwzględniając zaprezentowany stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy podatkowe fiskus stwierdził, że podatnik nie może kwalifikować do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, będących następstwem jego niewłaściwego działania, bądź niezachowania przez niego należytej staranności. Organ podatkowy podkreślił, że zawierając umowę o dofinansowanie projektu spółka znała konsekwencje wynikające z niedotrzymania jej warunków. Powoływanie się na chęć zapobieżenia ponoszeniu dodatkowych wydatków w postaci kosztów postępowania administracyjnego i egzekucyjnych, które mogłyby powstać w przypadku braku zapłaty naliczonych odsetek od zwróconej części dotacji, nie jest według organu czynnikiem kwalifikującym takie działanie jako podejmowane w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W efekcie organ podatkowy rozstrzygnął w sposób wskazany na wstępie.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 lutego 2014 r., nr IPTPB3/423-429/13-5/MF)