Data zaliczenia zwrotu VAT na zaległość podatkową

W lutym 2021 r. złożyłem korektę deklaracji VAT-7 za sierpień 2020 r. W deklaracji korygującej wykazałem nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy. Zwrot został zaliczony na zaległość podatkową w VAT. Do jakiego dnia powinny być naliczone odsetki za zwłokę od tej zaległości podatkowej?

Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej, na poczet której zarachowany został zwrot VAT, nalicza się do dnia złożenia rozliczenia wykazującego zwrot VAT.

Podatnik, u którego w danym okresie rozliczeniowym wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, ma prawo wystąpić o jej zwrot na swój rachunek w banku lub w SKOK-u. Zwrot VAT podlega z urzędu zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz bieżących zobowiązań podatkowych. W razie braku takich obciążeń podatnik otrzymuje zwrot, chyba że złoży wniosek o zarachowanie całej lub części przysługującej mu kwoty na przyszłe zobowiązania podatkowe.

Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej, na poczet której następuje zarachowanie zwrotu VAT, nalicza się za okres: od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku do dnia zaliczenia zwrotu VAT. Zaliczenie zwrotu podatku na zaległość podatkową następuje z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku lub korekty takiej deklaracji. Stanowi tak art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.). Kwota niepokrywająca w całości zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę zaliczana jest proporcjonalnie na poczet zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę. Dokonuje się tego w stosunku, w jakim w dniu zarachowania pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.

Odsetek za zwłokę nie wpłaca się, jeżeli ich wysokość nie przekracza trzykrotności wartości opłaty pobieranej przez Pocztę Polską S.A. za traktowanie przesyłki listowej jako poleconej, tj. nieprzekraczającej 8,70 zł (3 × 2,90 zł).

Kalkulator odsetek od zaległości podatkowych dostępny jest w serwisie kalkulatory.gofin.pl.

Przykład

Podatnik zalegał z zapłatą podatku VAT za lipiec 2020 r. na kwotę 1.210 zł. Ta zaległość podatkowa została uregulowana wraz z odsetkami za zwłokę w wyniku zaliczenia zwrotu VAT wykazanego w korekcie deklaracji VAT-7 za sierpień 2020 r. Korekta została złożona 25 lutego 2021 r. Odsetki za zwłokę naliczono za okres od 26 sierpnia 2020 r. (dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku VAT za lipiec 2020 r.) do 25 lutego 2021 r. (dnia zaliczenia zwrotu VAT).