Korekta zeznania podatkowego przed zapowiedzianą kontrolą

Otrzymałem z urzędu skarbowego zawiadomienie o zamiarze przeprowadzenia kontroli podatkowej dotyczącej rozliczenia podatku PIT za 2022 r. Zamierzam złożyć przed jej wszczęciem korektę zeznania PIT-36 za 2022 r. Muszę również uregulować ujawnioną zaległość podatkową. Czy mogę naliczyć obniżone odsetki za zwłokę?

NIE. Odsetki za zwłokę od zaległości w podatku dochodowym, ujawnionej w wyniku korekty zeznania podatkowego dokonanej po otrzymaniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, należy naliczyć według stawki podstawowej.

Urząd skarbowy uprzedza o zamiarze przeprowadzenia kontroli podatkowej poprzez doręczenie zawiadomienia ZAW-K. Wskazuje w nim m.in. zakres kontroli, rodzaj sprawdzanego podatku, okres objęty weryfikacją. Otrzymanie zawiadomienia nie uniemożliwia poprawienia rozliczeń, które mają być sprawdzone. Korekty tych rozliczeń wolno złożyć do czasu wszczęcia kontroli podatkowej. Może ona zacząć się nie wcześniej niż po upływie 7 dni i nie później niż przed upływem 30 dni od dnia doręczenia podatnikowi wspomnianego zawiadomienia. Dopuszczalne jest przystąpienie do niej przed upływem 7 dni od dnia doręczenia zawiadomienia. Wymaga to jednak - pisemnej albo ustnej - zgody lub wniosku podatnika. Jeżeli kontrola podatkowa nie zostanie podjęta przed upływem 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, jej wszczęcie wymaga ponownego zawiadomienia. Takie zasady wynikają z art. 282b § 1-3 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

Wszczęcie kontroli podatkowej następuje przez doręczenie podatnikowi upoważnienia do jej przeprowadzenia oraz okazanie przez kontrolujących legitymacji służbowych. Jeżeli kontrolowanym jest osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, czynności te wykonuje się wobec członka zarządu, wspólnika albo innej osoby upoważnionej do reprezentowania lub prowadzenia spraw kontrolowanego. W przypadku gdy kontrola dotyczy zakładu podmiotu zagranicznego, upoważnienie doręcza się oraz okazuje legitymacje służbowe osobie faktycznie kierującej, nadzorującej lub reprezentującej działalność prowadzoną na terytorium Polski.

Dla Prenumeratorów GOFIN

Kalkulator odsetek od zaległości podatkowych dostępny w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl »

Rezultatem dokonania korekty po otrzymaniu zawiadomienia o zamiarze przeprowadzenia kontroli podatkowej, a przed wszczęciem kontroli podatkowej, może być obowiązek uregulowania ujawnionej zaległości podatkowej. Nie wolno od niej naliczyć obniżonych odsetek za zwłokę. Wyklucza to art. 56a § 3 Ordynacji podatkowej. Przepis ten stanowi, że obniżonych odsetek podatkowych nie nalicza się, jeżeli korekta rozliczenia jest składana: w wyniku czynności sprawdzających, po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej albo po otrzymaniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a w razie niestosowania zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej.