Odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej

Zalegam z zapłatą podatku VAT za styczeń 2023 r. Urząd skarbowy nie przysłał mi jeszcze upomnienia do jego uregulowania. Czy mogę naliczyć obniżone odsetki za zwłokę?

NIE. VAT regulowany po terminie płatności należy uiścić wraz z odsetkami za zwłokę naliczonymi według stawki podstawowej.

Podstawą zapłaty obniżonych odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej jest spełnienie warunków określonych w art. 56a Ordynacji podatkowej. Zaległość podatkowa musi wynikać z prawnie skutecznej korekty deklaracji (części deklaracyjnej w JPK_V7M/JPK_V7K). Korekty trzeba dokonać w ciągu 6 miesięcy od dnia upływu terminu złożenia tej deklaracji. Wykazana zaległość podatkowa musi być uregulowana w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty rozliczenia. Opisana preferencja odsetkowa nie przysługuje w razie dokonania korekty w wyniku czynności sprawdzających, a także po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej lub zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a gdy nie wysyła się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej.

W omawianym przypadku zaległość podatkowa jest efektem nieuiszczenia podatku VAT za styczeń 2023 r. w ustawowym terminie, tj. do 27 lutego 2023 r. (termin przesunięty z wypadającego w sobotę 25 lutego 2023 r.). Odsetki za zwłokę należy naliczyć według stawki podstawowej. Kwotę zaległości podatkowej trzeba przemnożyć przez liczbę dni zwłoki oraz obowiązującą w tym czasie stawkę odsetek, a uzyskany wynik podzielić przez 365. Otrzymaną kwotę zaokrągla się do pełnych złotych. Zaokrąglenia dokonuje się w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 gr pomija się, a wynoszące 50 gr i więcej podwyższa do pełnych złotych. Jeżeli zaległość podatkowa istniała w okresach, w których obowiązywały różne stawki odsetek za zwłokę, odsetki nalicza się odrębnie za każdy z nich. Zaokrągleniu podlega suma kwot za poszczególne okresy.

Przykład

Podatnik zalegał z zapłatą VAT za styczeń 2023 r. na kwotę 3.540 zł. Uiścił ją 29 marca 2023 r. Odsetki za zwłokę naliczył za okres 30 dni, tj. od 28 lutego 2023 r. (dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku VAT za styczeń 2023 r.) do 29 marca 2023 r. (dnia zapłaty), według stawki podstawowej (16,5%). Wyniosły one 48 zł, zgodnie z następującym wyliczeniem:

(3.540 zł × 30 dni × 16,5%) : 356 = 48,01 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych: 48 zł.