Zaległość podatkowa bez odsetek za zwłokę

Zalegam z zapłatą podatku VAT za kwiecień i maj 2022 r. Odsetki za zwłokę należne na dzień regulowania tych zaległości podatkowych wyniosą odpowiednio 10 zł i 9 zł. Czy muszę je wpłacić, skoro 3-krotność ceny pobieranej przez Pocztę Polską za nadanie najtańszego listu poleconego to 19,50 zł?

Wpłacie nie podlegają odsetki podatkowe nieprzekraczające 8,70 zł.

Podatek nieuiszczony w terminie płatności stanowi zaległość podatkową. Konsekwencją jej powstania są obciążenia odsetkowe. Odsetek za zwłokę nie wpłaca się jednak, jeżeli ich wysokość nie przekracza 3-krotności wartości opłaty pobieranej przez Pocztę Polską S.A. za traktowanie przesyłki listowej jako poleconej. Takie zwolnienie przewiduje art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej. Obowiązuje ono bez względu na to, jaką stawkę zastosowano do wyliczenia odsetek podatkowych: podstawową, obniżoną czy podwyższoną.

Opłata za traktowanie przesyłki listowej jako poleconej wynosi obecnie 2,90 zł. Taka kwota wynika z Rozdziału II części 1 "Cennika usług powszechnych w obrocie krajowym i zagranicznym" Poczty Polskiej S.A., obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. Wspomnianej opłaty nie należy utożsamiać z ceną nadania listu poleconego, która wynosi od 6,50 zł do 18,30 zł w zależności od gabarytu przesyłki oraz tego, czy ma ona status przesyłki ekonomicznej czy priorytetowej. Opłata za traktowanie listu jako poleconego stanowi składową ceny przesyłki poleconej. Trzykrotność tej opłaty to 8,70 zł (3 × 2,90 zł). Wpłacie nie podlegają więc odsetki podatkowe nieprzekraczające 8,70 zł.

Odsetki za zwłokę ustala się odrębnie od każdej zaległości podatkowej. W przypadku VAT rozliczanego za okresy miesięczne nalicza się je od zaległości za dany miesiąc (tutaj: osobno od VAT za kwiecień 2022 r. oraz VAT za maj 2022 r.). Nie sumuje się kwot zaległości podatkowych za dwa lub więcej miesięcy. Odsetek za zwłokę naliczonych od zaległego podatku VAT za dany miesiąc nie uiszcza się, jeżeli ich kwota na dzień zapłaty zaległości podatkowej nie przekracza 8,70 zł.

Przykład

Podatnik zalegał z zapłatą VAT za kwiecień 2022 r. na kwotę 788 zł oraz VAT za maj 2022 r. na kwotę 851 zł. Obie zaległości podatkowe uiścił 1 lipca 2022 r. Odsetki za zwłokę wyniosły odpowiednio: 12 zł oraz 1,40 zł, zgodnie z następującymi wyliczeniami:

I. odsetki za zwłokę od zaległości z tytułu VAT za kwiecień 2022 r.:

1)	odsetki za okres od 26 maja 2022 r. do 8 czerwca 2022 r.: (788 zł × 14 dni × 13,50%) : 365 = 4,08 zł,
2)	odsetki za okres od 9 czerwca 2022 r. do 1 lipca 2022 r.: (788 zł × 23 dni × 15%) : 365 = 7,45 zł,
3)	suma odsetek: 4,08 zł + 7,45 zł = 11,53 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych: 12 zł;

II. odsetki za zwłokę od zaległości z tytułu VAT za maj 2022 r. za okres od 28 czerwca 2022 r. do 1 lipca 2022 r.: (851 zł × 4 dni × 15%) : 365 = 1,40 zł; po zaokrągleniu: 1 zł.

VAT za kwiecień 2022 r. podlegał wpłacie wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości 12 zł. Od VAT za maj 2022 r. nie należało naliczać odsetek za zwłokę (nie przekraczały 8,70 zł).