Odsetki po niezapłaceniu podatku w odroczonym terminie

Urząd skarbowy odroczył mi do 30 września 2021 r. termin płatności podatku wykazanego w PIT-36 za 2020 r. Nie dotrzymałem tego terminu. Chciałbym uregulować powstałą zaległość podatkową. Za jaki okres powinienem naliczyć odsetki za zwłokę?

Odsetki za zwłokę od podatku nieuiszczonego w odroczonym terminie płatności należy naliczyć od dnia następnego po upływie ustawowego terminu płatności do dnia dokonania zapłaty.

Urząd skarbowy może, na wniosek podatnika, odroczyć termin płatności podatku. Warunkiem jest istnienie ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego. Konsekwencją wydania decyzji przyznającej taką ulgę jest wyznaczenie indywidualnej daty uregulowania podatku. Nowym terminem płatności staje się dzień, w którym zgodnie z decyzją powinna nastąpić zapłata odroczonego podatku. Określa tak art. 49 § 1 Ordynacji podatkowej. Nieuiszczenie całej kwoty objętej odroczeniem przed upływem nowego terminu płatności skutkuje wygaśnięciem decyzji przyznającej ulgę. Wygasa ona w całości. Rezultatem jest powrót do stanu sprzed udzielenia ulgi, tzn. podatnik znajduje się w takiej sytuacji, jakby decyzja o odroczeniu terminu płatności podatku nie była wydana. Terminem płatności zobowiązania wynikającego z wygasłej decyzji staje się termin obowiązujący przed jej wydaniem (ustawowy) i od dnia następnego biegną odsetki za zwłokę.

Odsetki za zwłokę wylicza się w następujący sposób. Kwotę zaległości podatkowej należy pomnożyć przez liczbę dni zwłoki oraz obowiązującą w tym czasie stawkę odsetek, a uzyskany wynik podzielić przez 365. Otrzymaną wartość zaokrągla się do pełnych złotych. Końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a wynoszące 50 groszy i więcej podwyższa do pełnych złotych (przykład). Jeżeli zaległość podatkowa istniała w okresach, w których obowiązywały różne stawki odsetkowe, odsetki za zwłokę nalicza się odrębnie za każdy z nich. Zaokrągleniu podlega natomiast suma kwot za poszczególne okresy.

Przykład

Podatnik wykazał w PIT-36 za 2020 r. podatek do zapłaty w wysokości 5.842 zł. W marcu 2021 r. złożył wniosek o odroczenie terminu płatności podatku. Urząd skarbowy wydał decyzję o odroczeniu terminu płatności do 30 września 2021 r. Podatnik nie uregulował podatku w wyznaczonym czasie. Wpłaty dokonał 20 października 2021 r. Odsetki za zwłokę naliczył według stawki podstawowej (8%) za okres od 1 maja 2021 r. (tj. od dnia następnego po upływie ustawowego terminu płatności PIT za 2020 r.) do 20 października 2021 r. (tj. do dnia zapłaty). Wyniosły one 222 zł, zgodnie z następującym wyliczeniem: (5.842 zł × 173 dni × 8%) : 365 = 221,52 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych 222 zł.