Obniżone odsetki od zaległości podatkowych

Korektę deklaracji VAT-7 za listopad 2013 r. złożyłam przed otrzymaniem z urzędu skarbowego zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej w zakresie m.in. tego poprawionego rozliczenia. Nie zdążyłam natomiast przed tym faktem uregulować zaległości podatkowej wynikającej z korekty. Jakie mam w tej sytuacji zastosować odsetki za zwłokę: obniżone czy podstawowe?

Są dwie stawki odsetek od zaległości podatkowych: podstawowa oraz obniżona. Stawka podstawowa odpowiada sumie 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o NBP, i 2% - z tym że nie może być niższa niż 8%. Obecnie wynosi ona 10% w stosunku rocznym. Stawka obniżona to 75% stawki podstawowej. Obecnie jest to 7,5% w stosunku rocznym.

Niższe odsetki uiszcza się wtedy, gdy są spełnione warunki wskazane w art. 56 § 1a i 1b Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.). Zaległość podatkowa musi wynikać z korekty deklaracji. Cały dług trzeba przy tym uregulować w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. Zmiany nie mogą być jednak naniesione pod wpływem uruchomienia przez urzędników procedur mających na celu weryfikację rozliczeń.

Preferencyjnych zasad naliczania odsetek nie stosuje się, jeżeli korekta zostanie złożona po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej przez urząd skarbowy lub postępowania kontrolnego przez urząd kontroli skarbowej, a gdy nie wysyła się takiego zawiadomienia - po zakończeniu weryfikacji. Takie samo wyłączenie obowiązuje w przypadku korekty dokonanej w wyniku czynności sprawdzających.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu zawiadomienie z urzędu skarbowego o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej podatnik otrzymał po złożeniu korekty deklaracji VAT-7 za listopad 2013 r., ale przed zapłatą wynikającej z niej zaległości podatkowej. Przeszkodą w zastosowaniu obniżonych odsetek za zwłokę jest wyłącznie dokonanie korekty rozliczenia - a nie uregulowanie długu - po doręczeniu takiego zawiadomienia. Podatnik może więc skorzystać z tej preferencji, pod warunkiem, że całą zaległość podatkową uiści w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.

Kalkulator odsetkowy jest dostępny na stronie internetowej naszego Wydawnictwa: www.kalkulatory.gofin.pl.

Obniżone odsetki podatkowe wylicza się według tych samych reguł co odsetki podstawowe. Najpierw trzeba przemnożyć kwotę zaległości podatkowej przez okres zwłoki i obowiązującą w tym czasie obniżoną stawkę odsetek. Wynik należy podzielić przez 365. Uzyskaną wartość zaokrągla się do pełnych złotych. Końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 gr pomija się, a wynoszące 50 gr i więcej podwyższa do pełnych złotych. Jeżeli dług istniał w okresach, w których obowiązywały różne obniżone stawki odsetek za zwłokę, odsetki nalicza się odrębnie za każdy z nich. Zaokrągleniu podlega natomiast suma kwot za poszczególne okresy.

Nie uiszcza się odsetek, których wysokość przed zaokrągleniem nie przekracza 8,70 zł.