Konsekwencje zwrotu nienależnej nadpłaty podatku

W PIT-37 za 2019 r. wykazałem nadpłatę podatku dochodowego. Urząd skarbowy zwrócił mi ją w połowie maja 2020 r. Muszę jednak złożyć korektę zeznania podatkowego i zwrócić część otrzymanej nadpłaty. Od kiedy należy naliczyć odsetki za zwłokę od tej kwoty?

Odsetki za zwłokę od nienależnie otrzymanej nadpłaty podatku nalicza się od dnia jej zwrotu przez urząd skarbowy.

Zdarza się, że już po otrzymaniu nadpłaty wynikającej z rocznego rozliczenia podatku dochodowego konieczna jest korekta zeznania podatkowego, a całą lub część uzyskanej kwoty trzeba zwrócić. Nadpłata wykazana nienależnie lub w zawyżonej wysokości, którą urząd skarbowy zwrócił podatnikowi, jest traktowana jako zaległość podatkowa. Stanowi tak art. 52 § 1 pkt 1 i § 2 Ordynacji podatkowej. Kwotę niesłusznie otrzymaną - w opisywanym przypadku: różnicę między nadpłatą wynikającą z pierwotnego zeznania podatkowego a nadpłatą przysługującą po korekcie rozliczenia - należy przekazać urzędowi skarbowemu wraz z odsetkami za zwłokę. Nalicza się je za okres: od dnia, w którym urząd skarbowy zwrócił nadpłatę wykazaną w zeznaniu podatkowym, do dnia wpłaty równowartości nienależnie otrzymanej kwoty (włącznie z tym dniem). Na tych samych zasadach zwraca się nieprzysługujący podatnikowi tzw. dodatkowy zwrot ulgi prorodzinnej. Traktuje się go bowiem na równi z nadpłatą. Chodzi o kwotę stanowiącą różnicę określoną zgodnie z art. 27f ust. 8-9 ustawy o pdof.

Kalkulator odsetek od zaległości podatkowych dostępny jest w serwisie kalkulatory.gofin.pl.

Dzień zwrotu nadpłaty wykazanej w zeznaniu podatkowym zależy od formy przekazania jej podatnikowi. Są trzy możliwości: przelew, przekaz pocztowy oraz wypłata gotówki w kasie. W pierwszym przypadku za dzień zwrotu nadpłaty uważa się dzień obciążenia rachunku urzędu skarbowego na podstawie polecenia przelewu. W drugim przypadku jest to dzień nadania przekazu pocztowego, a w trzecim - dzień wypłacenia nadpłaty lub postawienia jej do dyspozycji podatnika w kasie.

Przykład

Nadpłata podatku wykazana w PIT-37 za 2019 r. została zwrócona podatnikowi 13 maja 2020 r. (dzień obciążania rachunku bankowego urzędu skarbowego). Nadpłata okazała się zawyżona o 1.100 zł. Podatnik w dniu 25 czerwca 2020 r. złożył autokorektę zeznania podatkowego i wpłacił nienależną kwotę. Odsetki za zwłokę naliczył za okres od 13 maja 2020 r. do 25 czerwca 2020 r. przy zastosowaniu stawki obniżonej 4%. Wyniosły one 5,30 zł, zgodnie z następującym wyliczeniem: (1.100 zł × 44 dni × 4%) : 365 = 5,30 zł. Odsetki podatkowe nieprzekraczające 8,70 zł nie podlegają wpłacie.