Skutki niezapłacenia podatku w odroczonym terminie

Urząd skarbowy, uwzględniając mój wniosek, wydał decyzję o odroczeniu do 31 stycznia 2019 r. terminu płatności podatku VAT za wrzesień 2018 r. Nie uregulowałem jednak podatku w tym terminie. Czy uiszczając go, muszę naliczyć odsetki za zwłokę za okres od dnia upływu odroczonego terminu płatności do dnia dokonania wpłaty?

Podatek nieuiszczony w odroczonym terminie należy uregulować na takich zasadach, jakby decyzja o odroczeniu nie została wydana. Odsetki za zwłokę należy więc naliczyć od dnia następnego po upływie ustawowego terminu płatności do dnia zapłaty.

Urząd skarbowy może, na wniosek podatnika, odroczyć termin płatności podatku. Warunkiem przyznania ulgi jest istnienie ważnego interesu podatnika lub interesu publicznego. Urzędnicy analizują uzasadnienie zawarte we wniosku i oceniają przedstawione dowody. W razie wątpliwości mogą wezwać podatnika do uzupełnienia podania, złożenia wyjaśnień czy dostarczenia dodatkowych dokumentów. Konsekwencją przyznania ulgi jest wyznaczenie dla podatnika indywidualnej daty uregulowania podatku. Nowym terminem płatności staje się dzień, w którym zgodnie z decyzją powinna nastąpić zapłata odroczonego podatku. Wynika to z art. 49 § 1 Ordynacji podatkowej. Nieuiszczenie całej kwoty objętej odroczeniem przed upływem nowego terminu płatności skutkuje wygaśnięciem decyzji przyznającej ulgę. Wygasa ona w całości. Stanowi o tym art. 259 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Rezultatem wygaśnięcia decyzji jest powrót do stanu sprzed udzielenia ulgi. Datą płatności podatku objętego odroczeniem staje się termin ustawowy. Odsetki za zwłokę nalicza się od dnia następującego po dniu, w którym upłynął ustawowy termin płatności podatku, do dnia zapłaty (włącznie z tym dniem). Nie wpłaca się odsetek za zwłokę, których kwota na dzień uiszczenia zaległości podatkowej nie przekracza trzykrotności wartości opłaty pobieranej przez Pocztę Polską S.A. za traktowanie przesyłki listowej jako poleconej, czyli 8,70 zł.

Przykład

Podatnik uzyskał na podstawie decyzji naczelnika urzędu skarbowego odroczenie do 31 stycznia 2019 r. terminu płatności podatku VAT za wrzesień 2018 r., wynoszącego 7.450 zł. Nie dotrzymał jednak odroczonego terminu. Podatek uiścił 8 lutego 2019 r. Odsetki za zwłokę zostały naliczonego według stawki podstawowej (8%) za okres od 26 października 2018 r. (dnia następującego po ustawowym terminie płatności VAT za wrzesień 2018 r.) do 8 lutego 2019 r. (dnia zapłaty VAT za wrzesień 2018 r.). Wyniosły one 173 zł, zgodnie z wyliczeniem: (7.450 zł × 106 dni × 8%) : 365 = 173,08 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych 173 zł.